Налоги на нерезидентов

Особенности налогообложения доходов нерезидентов

Описание налогов на нерезидентов

Физическое лицо нерезидент - гражданин любой страны (кроме КР), не отвечающий следующим требованиям:

1. Непрерывно находится на территории Кыргызской Республики более 183 дней подряд и более

2. Имеет Вид на жительство

3. Имеет налоговую регистрацию в Кыргызской Республике

Компания нерезидент - иностранная компания, не зарегистрированная на территории Кыргызской Республики в виде постоянного учреждения, и со страной регистрации которой у Кыргызстана нет Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Налоговый агент - организация или индивидуальный предприниматель, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налоговых обязательств налогоплательщика в соответствии с требованиями Налогового кодекса КР.

Если между Кыргызской Республикой и страной резидентства иностранной организации есть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то по такой компании не выплачиваются налоги нерезидентов.

При этом компания нерезидент должна предоставить справку о резиденстве, полученную в налоговом органе ее страны.

В случае, если такая справка не будет предоставлена - местной компании, выплатившей доход иностранной компании будут начислены все соответствующие налоги + пени и санкции.

Налоги на нерезидентов включают в себя следующие налоги:

1. У источника выплаты в Кыргызской Республике

2. "Налог на google" - Агентский НДС на импорт услуг

3. Подоходный налог по трудовым отношениям

Общие положения по доходам нерезидентов

Глава 34. Особенности налогообложения дохода отечественной организации, полученного за пределами Кыргызской Республики, и дохода иностранной организации, полученного в Кыргызской Республике или из источников в Кыргызской Республики

Статья 248. Особенности налогообложения дохода из источника в Кыргызской Республике иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике

1. Доходы, полученные из источников в Кыргызской Республике иностранной организацией, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, подлежат налогообложению в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения между Кыргызской Республикой и государством, резидентом которого является иностранная организация.

2. Если между Кыргызской Республикой и государством, резидентом которого является иностранная организация, получающая доход из источников в Кыргызской Республике, отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, указанный доход облагается при его выплате иностранной организации в соответствии с частями 3-6 настоящей статьи по ставкам, установленным статьей 249 настоящего Кодекса.

3. Если иное не установлено настоящей статьей и статьей 249 настоящего Кодекса, налогообложению у источника дохода по ставкам, предусмотренным статьей 249 настоящего Кодекса, подлежит доход, признаваемый полученным из источника в Кыргызской Республике в соответствии с требованиями статьи 192 настоящего Кодекса, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.

4. Выплатой дохода, указанного в настоящей статье, признаются:

   1. выплата денег в наличной и/или безналичной формах, передача ценных бумаг, доли участия, товаров. В целях настоящей главы выплатой дохода не является увеличение количества и стоимости ценных бумаг или увеличение стоимости доли участника организации при увеличении уставного капитала организации за счет нераспределенной прибыли;

   2. выполнение работ, оказание услуг на территории Кыргызской Республики. Для целей настоящего пункта выполнение работ или оказание услуг признаются осуществленными на территории Кыргызской Республики, если их выполнение или оказание сопровождается наличием критериев, указанных в пунктах 8-10 части 2 статьи 28 настоящего Кодекса, в течение периода до 183 дней в течение любого 12-месячного периода;

   3. списание или зачет долга, производимые в счет погашения задолженности перед иностранной организацией по выплате дохода из источника в Кыргызской Республике.

5. Налогообложение у источника дохода применяется независимо от того, произведена выплата на территории или за пределами Кыргызской Республики.

6. Исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога от дохода иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, полученного из источника в Кыргызской Республике, осуществляется налоговым агентом, выплачивающим доход по ставкам, установленным статьей 249 настоящего Кодекса, за исключением случая, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному учреждению получателя дохода в Кыргызской Республике, и получатель дохода представил налоговому агенту копию регистрационной карты и справку налогового органа о его налоговой регистрации в Кыргызской Республике.

Доходы, выплаченные у источника выплаты, полученные в Кыргызской Республике

Если компании-нерезиденту выплачивается доход местной компанией - то у источника выплаты (компания КР) возникает обязательство оплатить налог на доходы нерезидентов. Источник выплаты/местная компания, выплачивающая доход иностранной компании является для иностранной компании - налоговым агентом.

Если физическому лицу нерезиденту выплачивается доход из местной компании, то налоговый агент (источник выплаты) обязан оплатить налог на доходы нерезидентов

Место поставки Кыргызская Республика

Статья 263. Место поставки работ и/или услуг

Местом поставки работ, услуг признается территория соответствующего государства, если:

1. работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории данного государства. Положения настоящего пункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества;

2. работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории данного государства, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование транспортных средств на иных основаниях;

3. услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории данного государства;

4. налогоплательщиком данного государства приобретаются:

   1. консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

   2. работы, услуги по разработке программного обеспечения и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных, а также услуги в электронной форме;

   3. услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

   4. Положения настоящего пункта применяются также:

      а) при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

      б) при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

      в) при оказании услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим пунктом;

5. работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком данного государства, за исключением работ и услуг, предусмотренных пунктами 1-4 настоящей статьи. Положения настоящего пункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств;

6. местом поставки электронных услуг в соответствии с подпунктом "б" пункта 4 настоящей статьи признается территория Кыргызской Республики, если выполняется одно из следующих условий:

   а) организация или индивидуальный предприниматель, приобретающие электронные услуги, осуществляют деятельность на территории Кыргызской Республики на основе государственной регистрации; или

   б) услуги оказаны филиалу, представительству, постоянному учреждению организации, расположенному на территории Кыргызской Республики, либо приобретены для такого филиала, представительства, постоянного учреждения и потреблены им; или

   в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (место управления) организации, не являющееся местом государственной регистрации, в котором фактически осуществляется предпринимательская деятельность или потреблены услуги, а также место жительства индивидуального предпринимателя находятся на территории Кыргызской Республики;

7. в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и приобретающего услуги, указанные в статье 32 (услуга в электронном формате) настоящего Кодекса, местом поставки признается территория Кыргызской Республики в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных условий:

а) местом жительства покупателя является Кыргызская Республика;

б) место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории Кыргызской Республики;

в) сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Кыргызской Республике;

г) международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Кыргызской Республикой.

Положения настоящего пункта также применяются при определении места поставки товаров при электронной торговле товарами иностранной организацией, указанной в части 4 статьи 28 настоящего Кодекса, к физическим лицам – резидентам Кыргызской Республики.

(В редакции Закона Кыргызской Республики от 3 апреля 2023 года № 78)

Статья 32. Услуга в электронной форме

1. Оказанием услуги в электронной форме признается предпринимательская деятельность, осуществляемая посредством информационно-коммуникационных технологий через сеть Интернет технических, организационных, информационных, развлекательных и иных возможностей, включая:

1) предоставление в электронной форме прав на использование программного обеспечения для любых видов электронных устройств;

2) предоставление удаленного доступа, в том числе через сеть Интернет, к интернет-ресурсам и к ресурсам в других информационно-коммуникационных сетях, включая предоставление через сеть Интернет прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без него, аудиовизуальных произведений, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет, а также обновление и расширение функциональных возможностей таких интернет-ресурсов;

3) оказание рекламных услуг в сети Интернет, включая оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;

4) обеспечение и/или поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет;

5) предоставление в аренду вычислительных мощностей;

6) оказание услуг по администрированию информационных систем, интернет-ресурсов через удаленный доступ;

7) предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;

8) осуществление деятельности продавца и/или оператора торговой платформы в соответствии с законодательством Кыргызской Республики об электронной торговле;

2) реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;

3) оказание консультационных услуг по электронным средствам связи;

4) оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет.

(В редакции Закона Кыргызской Республики от 3 апреля 2023 года № 78)

К таким доходам относится:

1. Дивиденды, выплаченные иностранной организации, физическому лицу (нерезиденту)

2. Страховые премии

3. Работы и услуги, оказанные на территории Кыргызской Республики

4. Телекоммуникационные услуги

5. Международные грузоперевозки (между Кыргызской Республикой и иными странами)

6. Трудовые отношения

Ставки налогов

Статья 249. Ставки налога на доход из источника в Кыргызской Республике иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике

Доход из источников в Кыргызской Республике иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, подлежит налогообложению у налогового агента по следующим ставкам:

1. дивиденды, процентные доходы, кроме процентных доходов, полученных от ценных бумаг, находящихся в листинге фондовой биржи Кыргызской Республики по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга, доходы, выплачиваемые по договорам, заключенным в соответствии с исламским финансированием, - 10 процентов;

2. страховые премии, выплаченные:

   1. по договорам страхования или перестрахования рисков, за исключением выплат по договорам обязательного страхования, - 5 процентов;

   2. по договорам обязательного страхования или перестрахования по обязательному страхованию рисков - 10 процентов;

   3. авторские гонорары, роялти - 10 процентов;

3. работы, услуги, выполненные и оказанные иностранной организацией на территории Кыргызской Республики - 10 процентов;

4. телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи и перевозках между Кыргызской Республикой и другими государствами - 5 процентов.

Под перевозками между Кыргызской Республикой и другими государствами понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами или на территории Кыргызской Республики.

Ставки налога:

1. Дивиденды иностранной огранизации - 10% от суммы

2. Услуги оказанные на территории КР - 10% от суммы (взамен налога на прибыль иностранной организации)

3. НДС налогового агента по оказанным услугам на территории КР, за исключением транспортных перевозок) - 12% от суммы

4. Транспортные перевозки - 5% от суммы

5. Страховые премии - 5-10%

6. Подоходный налог по трудовым отношениям - 10%

Сроки оплаты, отчетность

Статья 250. Срок уплаты и представления отчета по налогу, удержанному источником дохода

1. Налоговый агент обязан представить по месту текущего налогового учета отчет по сумме налога, удержанного им как источником дохода в Кыргызской Республике, не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена выплата суммы дохода.

2. Налоговый агент обязан сумму налога, удержанного им как источником дохода в соответствии со статьей 248настоящего Кодекса, уплатить в бюджет по месту текущего налогового учета не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, в соответствии с условиями статьи 249 настоящего Кодекса.

3. Если налоговый агент не удержал или не полностью удержал налог с дохода, выплаченного иностранной организации, то на налогового агента возлагается обязанность по исполнению данного налогового обязательства и ответственность за его неисполнение в соответствии с настоящим Кодексом.

Налог на "google"

Общие положения по агентскому НДС

Статья 253. Налогоплательщик НДС

1. Налогоплательщиком НДС признается:

3) иностранная организация, выполняющая работу или оказывающая услугу, в том числе электронные услуги, и осуществляющая электронную торговлю товарами покупателям-физическим лицам – резидентам Кыргызской Республики, местом поставки которых признается территория Кыргызской Республики;

Обязательство по НДС иностранной организации, указанной в пункте 3 части 2 статьи 53 настоящего Кодекса, исполняет налоговый агент.

Статья 53. Налоговый агент, права, обязанности и ответственность

НДС по выполненным или оказанным в его адрес работам или услугам, местом поставки которых признается территория Кыргызской Республики, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, деятельность которой не приводит к возникновению постоянного учреждения на территории Кыргызской Республики, за исключением иностранной организации или индивидуальным предпринимателем, указанной в части 4 статьи 28, зарегистрированной в Кыргызской Республике в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 111 настоящего Кодекса;

Статья 253. Налогоплательщик НДС Обязательство по НДС иностранной организации, указанной в пункте 3 части 2 статьи 53 настоящего Кодекса, исполняет налоговый агент.

Услуга в электронном формате

Статья 32. Услуга в электронной форме

1. Оказанием услуги в электронной форме признается предпринимательская деятельность, осуществляемая посредством информационно-коммуникационных технологий через сеть Интернет технических, организационных, информационных, развлекательных и иных возможностей, включая:

1) предоставление в электронной форме прав на использование программного обеспечения для любых видов электронных устройств;

2) предоставление удаленного доступа, в том числе через сеть Интернет, к интернет-ресурсам и к ресурсам в других информационно-коммуникационных сетях, включая предоставление через сеть Интернет прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без него, аудиовизуальных произведений, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет, а также обновление и расширение функциональных возможностей таких интернет-ресурсов;

3) оказание рекламных услуг в сети Интернет, включая оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;

4) обеспечение и/или поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет;

5) предоставление в аренду вычислительных мощностей;

6) оказание услуг по администрированию информационных систем, интернет-ресурсов через удаленный доступ;

7) предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;

8) осуществление деятельности продавца и/или оператора торговой платформы в соответствии с законодательством Кыргызской Республики об электронной торговле;

2) реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;

3) оказание консультационных услуг по электронным средствам связи;

4) оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет.

(В редакции Закона Кыргызской Республики от 3 апреля 2023 года № 78)

Все услуги и работы, местом поставки которых признается территория Кыргызской Республики, за исключением международных перевозок и освобожденных от НДС услуг - облагаются НДС у источника выплаты.

Освобождается от обязанностей агента по оплате НДС на импорт услуг налогоплательщик - резидент Парка Высоких Технологий (Специальный налоговый режим)

Примеры

Компания в КР, не зарегистрированная в ПВТ, заказала разработку сайта в .kg зоне у российского разработчика, не зарегистрированного в КР.

С Россией у Кыргызстана есть Соглашение об отмене двойного налогообложения, в части налога на прибыль. Соответственно так как сайт работает в .kg зоне - местом поставки признается Кыргызская Республика.

Компания КР за такие услуги дополнительно оплатит 12% НДС (агентский) но не оплатит 10% Налог на доходы нерезидентов, если Российский разработчик предоставит справку о резидентсве РФ.

---

Компания в КР заказала грузоперевозку у компании перевозчика из Грузии для доставки груза из Бишкека в Москву.

С Грузией у Кыргызстана нет соглашения об отмене двойного налогообложения, и перевозка осуществляется из КР в другую страну - что признается международной перевозкой.

Компания в КР за такие услуги дополнительно оплатит 5% от суммы перевозки.

---

Компания в КР заказала организацию стенда на международной выставке в Китае с презентацией ее продукции у маркетингового агентства. Агентство зарегистрировано в США.

С США у Кыргызстана нет соглашения об отмене двойного налогообложения, но выставка проходит в Китае (место поставки не Кыргызстан).

Компания в КР за такие услуги не будет оплачивать 12% агентского НДС и 10% налог на доходы нерезидентов - т.к. местом поставки признается территория Китая.