Налог с продаж

Описание налога с продаж с комментариями (ред. НККР апрель 2023)

Глава 46. Общие положения

Статья 363. Налогоплательщик налога с продаж

Налогоплательщиком налога с продаж являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель (далее в настоящем разделе - налогоплательщик).

Статья 364. Освобождение от уплаты налога с продаж

1. От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг:

1) сельскохозяйственным производителем и/или машинно-тракторной станцией;

2) сельскохозяйственным кооперативом;

3) обществом инвалидов, организацией и индивидуальным предпринимателем, у которых инвалиды (кроме лиц с инвалидностью 3 группы общего заболевания) составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых, и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень данных обществ, организаций и индивидуальных предпринимателей определяется Кабинетом Министров;

4) дошкольными образовательными организациями (детскими садами, созданными на основе частной формы собственности);

5) промышленными предприятиями, деятельность которых относится к преференциальным видам промышленной деятельности, подлежащим льготному налогообложению, установленным статьей 183 настоящего Кодекса (за исключением горно-перерабатывающих, горнодобывающих предприятий, а также предприятий, выпускающих подакцизные товары);

6) налогоплательщиками, зарегистрированными и осуществляющими деятельность в преференциальных приграничных населенных пунктах;

7) частными медицинскими учреждениями кардиохирургической направленности, а также услуги гемодиализа лицам с хронической почечной недостаточностью в терминальной стадии;

8) по оказанию религиозных обрядов, ритуалов, церемоний, а также услуг по организации и приведению паломничества.

2. От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг некоммерческой организацией при условии, что оплата не превышает расходы на реализацию этих товаров, выполнение этих работ, оказание этих услуг:

1) для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

2) в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта.

3. От уплаты налога с продаж освобождается реализация:

1) электроэнергии, теплоэнергии и природного газа физическому лицу для бытовых целей;

2) банком:

а) аффинированных стандартных и мерных слитков, инвестиционных монет из золота и/или серебра;

б) основных средств или товаров по договорам финансовой аренды и договорам в соответствии с исламским финансированием, за исключением процентного дохода по данным договорам.

(В редакции Закона Кыргызской Республики от 3 апреля 2023 года № 78)

Налог с продаж оплачивают организации и индивидуальные предприниматели на общем налоговом режиме.

Не оплачивают налог с продаж:

налогоплательщики единого налога, патентщики, резиденты СЭЗ, ПВТ, ПКИ
Сельхоз производители, сельхоз кооперативы, машинно-тракторные станции
Общество инвалидов и организации с более 50% инвалидов в штате, включенные в перечень Кабинетом Министров
Детские сады
Преференциальные промышленные организации (Ст. 183 НККР)
Преференциальные организации в приграничных населенных пунктах
Частные кардио- и гемодиализные медицинские центры
Религиозные организации, организации осуществляющие паломничество
Некоммерческие организации (в рамках Уставной деятельности)

Глава 47. Исчисление налога с продаж

Статья 365. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения налога с продаж являются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

2. Не являются объектом налогообложения налога с продаж:

1) передача имущества от собственника:

а) доверительному управляющему на основании договора доверительного управления;

б) субъекту, на которого в соответствии с договором простого товарищества возложена обязанность по ведению дел этого товарищества;

2) передача имущества собственнику при прекращении договора доверительного управления или простого товарищества;

3) передача основных средств по договору финансовой аренды (лизинга);

4) экспорт товаров, работ, услуг;

5) реализация товаров, работ, услуг вне территории Кыргызской Республики;

6) продажа предприятия или его обособленного подразделения одним налогоплательщиком НДС другому налогоплательщику НДС или субъекту, который становится таковым в момент передачи.

Статья 365.1. Объект обложения при поставке товаров, работ, услуг, осуществляемых агентом

1. Реализация товаров, работ, услуг, осуществляемая агентом от имени принципала – налогоплательщика Кыргызской Республики, признается реализацией товаров, работ, услуг, осуществляемой принципалом.

2. Реализация товаров, работ, услуг, осуществляемая агентом по поручению:

1) принципала – налогоплательщика Кыргызской Республики, осуществляемая агентом от своего имени, признается реализацией товаров, работ, услуг, осуществляемой агентом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2) принципала – иностранной организации или физического лица-нерезидента, не являющихся налогоплательщиками Кыргызской Республики, признается реализацией товаров, работ, услуг, осуществляемой агентом.

(В редакции Закона Кыргызской Республики от 3 апреля 2023 года № 78)

Статья 366. Налоговая база

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж.

2. При передаче имущества в аренду налоговой базой является арендная плата без учета НДС и налога с продаж.

3. Для организации, осуществляющей металлургический передел руды, налоговой базой является разница между стоимостью реализованной продукции без учета НДС, полученной после металлургического передела, и стоимостью приобретенной руды до ее переработки.

4. Налоговой базой по лотерейной деятельности является разница без учета НДС между выручкой от реализации лотерейных билетов и суммой выплаченного призового фонда, приходящегося на данную выручку.

5. Для банка налоговой базой является выручка от реализации основных средств, товаров, процентные доходы, за исключением процентных доходов, полученных по договору финансовой аренды (лизинга) от реализации основных средств, доходы от выполнения работ, оказания услуг, включая доход от валютных операций за минусом убытков от валютных операций.

6. При реализации акций, доли в организации, валюты, виртуального актива, основных средств, товаров в соответствии с исламским финансированием налоговой базой является выручка от их реализации за минусом стоимости приобретения.

7. Если иное не предусмотрено настоящей частью, при реализации долговых ценных бумаг налоговой базой налогоплательщика является выручка от реализации долговых ценных бумаг за минусом стоимости приобретения.

При реализации долговых ценных бумаг налоговой базой субъекта публичного интереса является выручка от реализации долговых ценных бумаг без учета купона за минусом стоимости приобретения с учетом амортизации дисконта и/или премии на дату реализации.

8. Для страховой организации налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ без учета НДС и налога с продаж, услуг без учета налога с продаж за вычетом сумм страховых премий, причитающихся перестраховщику по договору перестрахования.

По накопительным видам страхования налоговой базой является сумма поступивших страховых премий за вычетом суммы страховой выплаты без учета налога с продаж.

9. При приобретении золота и/или серебра в любом виде для аффинажа и дальнейшей реализации налоговой базой является разница между стоимостью реализованного аффинированного золота и/или серебра и стоимостью приобретенного золота и/или серебра в любом виде.

(В редакции Закона Кыргызской Республики от 3 апреля 2023 года № 78)

Статья 367. Корректировка выручки

1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг подлежит корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) полного или частичного неисполнения условий сделки.

2. Корректировка выручки изменяет размер налоговой базы того налогового периода, в котором произошел возврат товаров или изменились условия сделки.

Налогом с продаж облагается реализация товаров, работ и услуг на территории Кыргызской Республики без учета НсП и НДС

Налог с продаж - косвенный налог, и "сидит" в цене реализации, а не начисляется поверх цены реализации.

Не облагается налогом с продаж:

Экспорт товаров, работ, услуг
Реализация вне территории Кыргызской Республики
Передача имущества в доверительное управление
Реализация электроэнергии, тепловой энергии, природного газа - населению
Передача основных средств в лизинг (финансовую аренду)
Продажа предприятия (или его части) плательщику НДС

Применение Налога с продаж в агентских соглашениях (поставки Агента)

Поставка агента от имени приципала резидента КР - НсП облагается только комиссия агента
Поставка агента в адрес принципала резидента КР от имени агента - облагается вся сумма поставки
Поставка агента в адрес принципала нерезидента КР/Иностранной организации - облагается вся сумма поставки

Статья 368. Ставка налога

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, ставка налога с продаж устанавливается:

1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, оплаченных в наличной форме:

а) в размере 1 процента - для торговой деятельности и производственной сферы;

б) в размере 2 процентов - для деятельности, не предусмотренной подпунктом «а» настоящего пункта;

2) при реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС, оплаченных в наличной форме:

а) в размере 2 процентов - для торговой деятельности и производственной сферы;

б) в размере 3 процентов - для деятельности, не предусмотренной подпунктом «а» настоящего пункта.

2. Ставка налога с продаж при реализации товаров, работ, услуг, указанных в части 1 настоящей статьи, оплаченных в безналичной форме, устанавливается в размере 0 процентов до 1 января 2023 года.

С 1 января 2023 года применяются ставки налога с продаж, установленные в части 1 настоящей статьи.

3. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 2 процентов – для банка, 5 процентов – для деятельности в сфере сотовой связи, 2 процентов – для деятельности субъектов предпринимательства по реализации, вновь построенных жилых и нежилых помещений, если иное не установлено настоящей частью.

Ставка налога с продаж для деятельности субъектов предпринимательства устанавливается в размере 0 процентов на выручку, полученную в безналичной форме до 1 января 2024 года от реализации вновь построенных жилых и нежилых помещений по договорам строительства, заключенным до 1 января 2022 года.

4. Ставка налога с продаж при реализации товаров, в адрес:

1) субъекта, осуществляющего деятельность на основе патента или налога на деятельность в зонах торговли с особым режимом, а также субъекта, указанного в подпункте «а» пункта 1 части 1, частях 6 и 13 статьи 423 настоящего Кодекса, устанавливается при оплате:

а) в безналичной форме – в размере 2 процентов;

б) в наличной форме – в размере 3 процентов;

2) обезличенного субъекта устанавливается в размере 4 процентов.

5. В настоящей статье:

1) под деятельностью в сфере сотовой связи понимается оказание услуг подвижной радиотелефонной связи или спутниковой связи, перечисленных в лицензии, выдаваемой уполномоченным государственным органом по связи лицензиату, оказывающему данные услуги;

2) обезличенным субъектом признается субъект:

а) в адрес которого осуществлена поставка товара с оформлением счета-фактуры в виде электронного документа без указания реквизитов, позволяющих идентифицировать его, либо с указанием реквизитов, отсутствующих в Государственном реестре налогоплательщиков или принадлежащих другому налогоплательщику;

б) в адрес которого реализован товар с применением ККМ вне торговой площади с нарушением типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных Кабинетом Министров.

(В редакции Закона Кыргызской Республики от 3 апреля 2023 года № 78)

Важно понимать кто покупатель ваших товаров/заказчик ваших услуг, для корректного определения ставки налога с продаж:

Население (реализация в магазине/точке обслуживания с применением ККМ) -

1% для торговли и производства товарами облагаемыми НДС
2% для оказания услуг, облагаемых НДС
2% для торговли и производства освобожденных от НДС
3% для оказания услуг, освобожденных от НДС
5% для услуг сотовой связи

Организация (ОсОО или ИП) на едином налоге (импортер/экспортер), общепит, (ставка единого налога - 2-4-6%), реэкспортер (3% единый по 324 ст. НККР) - при обязательном предоставлении Свидетельства о государственной регистрации (ИП/ОсОО) и Параметров налогоплательщика с указанием налогового режима покупателя -

1% для торговли и производства товарами облагаемыми НДС
2% для оказания услуг, облагаемых НДС
2% для торговли и производства освобожденных от НДС
3% для оказания услуг, освобожденных от НДС
5% для услуг сотовой связи

Организация (ОсОО или ИП) на общем налоговом режиме (плательщик НДС, НсП, ННП), при обязательном предоставлении Свидетельства о государственной регистрации (ИП/ОсОО) и Параметров налогоплательщика с указанием налогового режима-

1% для торговли и производства товарами облагаемыми НДС
2% для оказания услуг, облагаемых НДС
2% для торговли и производства освобожденных от НДС
3% для оказания услуг, освобожденных от НДС
5% для услуг сотовой связи

Организация/ИП действующая в специальных налоговых режимах (СЭЗ, ПВТ, Налог на майнинг, Налог в сфере электронной торговли) при обязательном предоставлении Свидетельства о государственной регистрации (ИП/ОсОО) и Параметров налогоплательщика с указанием налогового режима-

1% для торговли и производства товарами облагаемыми НДС
2% для оказания услуг, облагаемых НДС
2% для торговли и производства освобожденных от НДС
3% для оказания услуг, освобожденных от НДС
5% для услуг сотовой связи

Особые ставки НсП для торговли товарами на отдельные особые категории покупателей.

3% - Торговля, наличная оплата от покупателя (без ККМ, покупка со склада)
2% - Торговля, безналичная оплата (перечислением на расчетный счет)
2% - Оказание услуг (наличная/безналичная оплата)

К особым категориям покупателей относятся:

ОсОО/ИП на едином налоге ставка 0,5-1 (без импорта/экспорта, не реализующего ГСМ, медицинские препараты, не являющийся дистрибьютером. (Ст. 423 НК КР, Раздел 1 пункт 1) подпункт а))
ИП действующий на основании добровольного патента (Глава 56 НК КР)
ИП действующий на территории минирынков, рынков, ставка единого - 0,1% (Ст. 423, пункт 13 НК КР)
ОсОО/ИП действующий в рамках Парка Креативных Индустрий (Ст. 423, пункт 6)
ИП действующий в зоне торговли с особым режимом (ст. 457 НК КР)

Ставки НсП для особых категорий покупателей применяются если продавец не использует ККМ при продажах и выписывает адресные электронные-счет фактуры на покупателя (ИНН покупателя идентифицирован). Подтверждение налоговой регистрации на особом налоговом режиме покупателя при этом не требуется. Таким образом - при продаже на ИП или ОсОО без предоставления Свидетельства и Параметров налогоплательщика - такая поставка будет обгалаться НсП по Особым ставкам,

Поставки в адрес обезличенного субъекта - 4%

Поиск по реестру налогоплательщиков: https://salyk.kg/TaxPayer/Info

К категории обезличенных субъектов будет применена ставка налога с продаж в размере 4% если нет никаких способов идентифицировать клиента, и не является продажей населению из торговой точки. По сути - если товар реализуется без выписки соответствующих документов, а также без применения ККМ - применяется ставка НсП 4%. Или если ККМ выбит некорректно - и косвенно можно понять, что реализация проведена не в розницу - например, при стоимости товара - 100 сом, разом выбит чек на 800 тыс. сом - что указывает на умышленное завышение продаж с целью списания остатков товара на складе.

Налоговый период. Сроки уплаты и отчетности

Статья 369. Налоговый период

Налоговым периодом налога с продаж является календарный месяц.

Статья 370. Порядок исчисления налога с продаж

Исчисление налога с продаж производится в соответствии с порядком, установленным частью 1 статьи 43 настоящего Кодекса.

Статья 371. Срок уплаты налога и представления налоговой отчетности

Налог с продаж уплачивается налогоплательщиком по месту учетной регистрации ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налог с продаж уплачивается субъектом малого предпринимательства, являющимся налогоплательщиком налога с продаж, по месту учетной регистрации ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налоговая отчетность представляется налогоплательщиком по месту учетной регистрации ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговая отчетность представляется субъектом малого или среднего предпринимательства, являющимся налогоплательщиком налога с продаж, по месту учетной регистрации ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В случае отсутствия учетной регистрации налог с продаж уплачивается по месту текущего налогового учета.

Оплата Налога с продаж и отчетность - ежемесячная/ежеквартальная (через сервис ЭТТН) - в зависимости от категории налогоплательщика.

Обязательно применение ЭСФ при реализации.

PreviousЕдиный налог NextНалоги на нерезидентов

Last updated 1 year ago